Valoraci贸n de inventarios en una granja porcina

MVZ. Germ谩n G贸mez TENORIO
Dr. en Ciencias en Econom铆a Agropecuaria
Universidad Aut贸noma del Estado de M茅xico
Profesor Investigador del CUT
31 A帽os de Porcicultor
[email聽protected]

Una granja porcina es una empresa que produce carne de cerdo y como tal es primordial que tenga dentro de su contabilidad una valoraci贸n adecuada de sus inventarios.

Un inventario es una relaci贸n detallada, ordenada y valorada de los elementos que componen el patrimonio de la granja en un momento determinado.

El inventario para una granja porcina comprende los cerdos listos para la venta, los cerdos en proceso de producci贸n y los alimentos y /o materias primas para elaborarlo que ser谩n consumidos de manera directa por los animales. Las medicinas incluyendo desinfectantes tambi茅n pueden incluirse ya que indirectamente se consumen en la producci贸n. Tambi茅n se pueden realizar inventarios de los activos fijos sujetos a depreciaci贸n.

Por definici贸n, un activo fijo es un bien de una empresa, ya sea tangible o intangible, que no puede convertirse en dinero a corto plazo, que normalmente es necesario para el funcionamiento de la empresa y no se destina para la venta. Los activos fijos sufren de obsolescencia, es decir, con el tiempo y uso van disminuyendo el desempe帽o de sus funciones en comparaci贸n con los nuevos. Por esta raz贸n los activos fijos van perdiendo su valor monetario original a trav茅s del tiempo, lo cual se conoce como depreciaci贸n.

Los activos fijos en la granja son el terreno, las instalaciones, equipo, maquinaria (equipo con motor) y equipo de c贸mputo.

En el caso de pie de cr铆a (cerdas y sementales), cumplen con las condiciones de un activo fijo ya que son bienes tangibles que se venden normalmente dos o tres a帽os despu茅s de su adquisici贸n, son necesarios para obtener los productos de venta (cerdos para abasto), son adquiridos con el fin de producir y no de venderse, sufren de obsolescencia ya que con el tiempo (n煤mero de partos) disminuye su productividad y van perdiendo su valor ya que las cerdas se compran por ejemplo en $6,000.00 y se venden en $4,600.00 como desechos. En otras palabras son las 鈥渕谩quinas鈥 productoras de lechones.

Algunas personas se niegan a ver a un ser vivo como tal por lo que algunos autores en lugar de depreciaci贸n le llaman agotamiento, o le llaman simplemente 鈥渦so鈥.

La frecuencia con que deben hacerse los inventarios depende del tama帽o de la granja y el movimiento de productos que se tengan, puede ser mensualmente (m谩s usado por los contadores), semanalmente (m谩s usado por productores, MVZ麓s, encargados de granja, etc.) o inclusive diariamente.

Los inventarios que se deben tener en una granja de cerdos son los de animales, los de alimentos y/o materias primas, medicinas y otros como gasolina, lubricantes, etc., aunque no sean insumos directos para la producci贸n. Y el de pie de cr铆a (dentro de los activos fijos).

El objetivo del presente art铆culo, es proponer una metodolog铆a para valorar los inventarios porcinos que sea adecuada, confiable y consistente.

1. Inventario de animales

Para resaltar la importancia de tener los inventarios de animales, se se帽alan a continuaci贸n algunos ejemplos:

En la semana actual la granja vende 180 cerdos en pie que pesaron 20,000 kg a $30.00/kg, por lo que recibe un ingreso de $600,000, si los gastos de la semana fueron $500,000 se piensa que la utilidad es de $100,000. Resulta que a la semana siguiente solamente se tienen 120 cerdos que pesan 13,200 kg por lo que el ingreso es de $396,000, los gastos fueron de $450,000 por lo que ahora se perdi贸 $54,000. Esto no es real, ya que no se est谩 tomando en cuenta cu谩ntos cerdos tiene para venta, ni cu谩ntos se est谩n alimentando, ni de qu茅 peso.

Otro ejemplo, en la pasada epizootia de DEP, murieron casi todos los lechones de lactancia de menos de quince d铆as de edad, como no eran animales que se iban a vender en ese momento, no afect贸 en nada el flujo de efectivo, es decir, los ingresos menos los gastos o egresos. Pero sin duda hubo una p茅rdida, solamente que no se contabiliz贸 y se vio reflejada en el flujo de efectivo hasta que meses despu茅s, no hubo en quince d铆as cerdos listos para venderse y los gastos continuaron (de hecho, el flujo de efectivo al principio aument贸 ya que se gastaba menos en alimento porque no hab铆a dos semanas de cerdos que alimentar y los cerdos para venta eran los mismos).

Lo mismo sucede, pero de manera menos clara, con la muerte de cerdos en cualquier etapa de la producci贸n, inclusive cuando una cerda aborta o cuando baja la fertilidad o los nacidos vivos y no se contabiliza la p茅rdida. Tambi茅n est谩 la contraparte, no se sabe cu谩nto se gana por aumentar la fertilidad o los nacidos vivos o destetados, o la ganancia de peso.

Finalmente, cuando el precio del kilogramo de cerdo sube o baja, el porcicultor sabe que gana o pierde y que esto se reflejar谩 poco a poco en su flujo de efectivo.

En resumen cualquier cambio en el n煤mero de cerdos de la granja, o un cambio de precio en el valor de los mismos se traduce en ganancia o p茅rdida en puercos, no en dinero (flujo de efectivo), pero todos sabemos que al final (cuando se venden o deber铆an venderse) son lo mismo. Por lo tanto, si se realiza un inventario con una valoraci贸n adecuada tendremos la p茅rdida o ganancia en 鈥渢iempo real鈥 y no hasta que llegue el momento de la venta.

En el Cuadro 2 se encuentra un ejemplo de un inventario de animales para una granja porcina.

En la primera columna se tiene la etapa en que est谩 el cerdo. Todos los cerdos que est谩n en proceso de producci贸n, es decir desde que nacen hasta que est谩n listos para la venta deben estar contenidos en el inventario, el pie de cr铆a (sementales y cerdas) no, porque son activos fijos. Adem谩s deben incluirse los fetos que est谩n en proceso y que no vemos porque est谩n en el vientre de sus madres.

Si se quiere de una manera m谩s detallada, tambi茅n puede llevarse por semana, o sea, cerdos de 24 semanas, de 23 semanas, de 22, 21, etc., hasta llegar a los que est谩n por nacer y despu茅s a los recientemente concebidos.

En la segunda columna est谩 el peso promedio en kilogramos de los cerdos que est谩n en cada etapa.

Si la granja cuenta con los datos de entrada y salida en cada etapa (Cuadro 1) se puede calcular la curva de crecimiento de la granja para conocer los pesos de los cerdos a las diferentes edades. La ecuaci贸n y la gr谩fica pueden hacerse en Excel -en gr谩ficas de dispersi贸n-, para obtener la ecuaci贸n de la curva se realiza una regresi贸n polinomial, ya que el crecimiento no es lineal, o sea que el cerdo no aumenta siempre la misma cantidad de peso sino que va aumentando cada vez m谩s conforme va creciendo, es decir la ganancia de peso diaria en preiniciaci贸n es de 0.400 kg y en finalizaci贸n de 1.050 kg (Fig. 1).

Figura 1. Curva de crecimiento de la granja.

FIGURA 1. Curva de crecimiento de la granja.

Aplicando la ecuaci贸n se puede conocer el peso de los cerdos dependiendo la edad. Por ejemplo a las 16 semanas 驴Cu谩nto pesar谩n los cerdos en promedio?

Seg煤n la ecuaci贸n:
Peso del cerdo = .0543 + (1.7386 x edad) + (0.1472 x edad2)
= .0543 + (1.7386 x 16) + (0.1472 x 162)
= .0543 + 27.8176 + 37.6832
= 65.55 kg

Utilizando esta ecuaci贸n y tomando la edad media (x) de cada etapa en la granja, tendremos los pesos (y) que se muestran en el Cuadro 2, desde los cerdos listos para venta hasta los cerdos en preiniciaci贸n.

Si no se cuenta con la informaci贸n, otra opci贸n es pesar algunos cerdos, es decir, tomarlos como muestra e inferir los pesos promedio por etapa.

Si no se sabe c贸mo realizar la ecuaci贸n se puede utilizar 茅sta como base o se puede tomar como gu铆a las que manejan algunas empresas de alimentos balanceados, aunque la estimaci贸n no ser铆a tan precisa.

En el caso de los lechones en lactancia junto con los fetos no se les asigna ning煤n peso ya que todav铆a est谩n en proceso (con su madre).

En la tercera columna se anotan los cerdos que se contaron y que est谩n ah铆 f铆sicamente el d铆a que se realiza el inventario, nunca se debe de aumentar o disminuir las cantidades de cerdos porque se piense que al d铆a siguiente, o en unos d铆as se van a vender o se cambiar谩n de corral o como si no se hubieran vendido. La 煤nica excepci贸n es cuando est谩 pariendo una cerda que puede aumentarse los lechones que se cree que nacer谩n.

Para el caso de los fetos, como no se pueden contar (a menos que se tengan aparatos de ultrasonido sofisticados) se debe multiplicar el n煤mero de cerdas que se tienen como cargadas en esa etapa de gestaci贸n (de preferencia diagnosticadas como gestantes con ultrasonido u otros m茅todos) por el promedio de destetados que se hayan tenido en la granja el a帽o anterior. Por ejemplo, si se tienen 18 cerdas con 12 a 16 semanas de gestaci贸n, y se tuvieron 11 lechones destetados en promedio el a帽o anterior: 18 x11 = 198 (ver Cuadro 2). De la misma manera se hace para las otras etapas de gestaci贸n. As铆, cualquier aborto o repetici贸n de las cerdas, disminuir谩 el n煤mero de cerdas en la etapa y no se 鈥渃ontar谩n鈥 sus lechones y quedar谩 registrada la p茅rdida econ贸mica. O si por el contrario, la fertilidad aumenta se tendr谩n m谩s cerdas en la etapa y habr谩 m谩s lechones y de esta manera se registrar谩 la ganancia.

La cuarta columna se obtiene multiplicando el n煤mero de cerdos (segunda columna) por el peso promedio (tercera columna) resultando los kilogramos totales de cerdo que hay en cada etapa, tampoco aplica en los lechones en lactancia y en los fetos.
La quinta columna es el valor por kilogramo que se asigna. El valor a asignar a cada cerdo debe basarse en el 煤ltimo precio de venta en el momento de realizar el inventario (m茅todo PEPS). En este caso la 煤ltima venta fue a $30.00 por kilogramo.

Este valor debe asignarse a los cerdos listos para venta.

Para las otras etapas, como todav铆a no se van a vender, ser铆a un error dejar el precio por kilogramo original ($30.00) ya que el precio por kilogramo es mayor cuando el cerdo es peque帽o ya que el productor debe incorporar al precio el costo de la fertilizaci贸n y gestaci贸n, de hecho es una pr谩ctica com煤n valorar los primeros diez kilos al doble de precio de venta.

Utilizando un precio de venta de cerdo finalizado de $30.00 tenemos que los primeros 10 kg de peso valen $60.00, y de ah铆 en adelante van bajando de precio hasta llegar a 105.2 kg a $30.00/kg.

驴Cu谩nto va bajando el precio por kilogramo de los cerdos conforme van creciendo? Si consideramos que el precio baja de manera lineal, se puede calcular planteando las siguientes ecuaciones:

La ecuaci贸n de la l铆nea recta es:
y = a + bx, o bien, a + bx = y
Como el precio por kilogramo de cerdo est谩 en funci贸n de su peso vivo:

y = precio del cerdo
x = peso del cerdo
Sustituyendo: a+ b (105.2 kg) = $30
a + b (10.0 kg) = $60

Realizando las ecuaciones simult谩neas por el m茅todo que se prefiera tenemos que b = -0.3151, sustituyendo este valor en cualquiera de las ecuaciones se obtiene el valor de 63.151 para a. Por lo que nuestra ecuaci贸n queda as铆: y = 63.151 鈥 0.3151 x.

Entonces, por ejemplo, el valor del precio por kilogramo de un cerdo de desarrollo de 67.8 kg es:
y = 63.151 鈥 (0.3151 x 67.8) = 63.151 鈥 21.36378 = $41.79 / kg. De la misma forma se obtienen los otros precios de las otras etapas.

El valor de cada cerdo se encuentra en la sexta columna que se obtiene al multiplicar el precio de venta (quinta columna) por el peso promedio (segunda columna) desde los cerdos listos para venta hasta los de preiniciaci贸n.

Para obtener el valor de los lechones que est谩n todav铆a con su madre, (lactando o en su vientre) la metodolog铆a es diferente ya que son productos en proceso 鈥渆n la m谩quina鈥. Es decir, la cerda todav铆a no termina de producirlos. Cuando lo haga 驴cu谩nto valdr谩n? Si consideramos que la granja tuvo un peso por lech贸n al destete de 6.3 kg y $60.00 el precio por kg, el valor de cada lech贸n ser谩 de $378. Como las cerdas se tardan 20 semanas (ciclo productivo) en producirlos quiere decir que cada semana cada lech贸n o feto aumenta su valor en $378/20 = $18.9. Por lo que, por ejemplo, los lechones en lactancia en promedio llevan 18 semanas produci茅ndose y por lo tanto cada uno vale =$18.9 x 18 = $340.2 y los fetos de 0-4 semanas: $18.9 x 2 = $37.8.

En la 煤ltima columna se tiene el valor de todos los cerdos en cada etapa al multiplicar el valor individual por el n煤mero de cerdos.

Finalmente, se suma el valor de todos los cerdos de todas las etapas y tendremos el total del valor de inventario de animales.

Cada vez que exista un cambio en el precio de venta se recalcula, se obtienen los nuevos valores individuales y totales y de inmediato se tiene la ganancia o p茅rdida registrada y no hasta que se refleje en la venta en el flujo de efectivo.

Con este inventario se puede hacer contabilidad financiera, obtener estados de resultados, balances generales, etc.

2. Inventario de alimentos y materias primas

Es m谩s sencillo de realizar solamente hay que anotar todos los tipos de alimento que se tengan en la granja y si el mismo se elabora tambi茅n se registran todos los ingredientes.

Un ejemplo de este inventario se encuentra en el Cuadro 3. El precio puede calcularse de diferentes formas.

Cada m茅todo puede describirse m谩s claramente con un ejemplo: hay 60 toneladas de sorgo, 20 de ellas se compraron a $3.50/kg, y despu茅s las otras 40 a $3.80/kg.

Se valoran las primeras 20 ton x $3.50 = $70,000, m谩s 40 ton x $3.80 = $152,000, en total se tienen $222,000. Si dividimos esta cantidad entre las 60 toneladas tendremos un precio promedio ponderado de $3.70. Ahora bien, si se toman 10 toneladas para elaborar alimento 驴se le restan las de $3.50, las de $3.80 o el promedio de $3.70? Cualquiera de las tres formas es correcta solamente que para todos los productos sea el mismo m茅todo siempre.

Existe un m茅todo m谩s que consiste en considerar el 煤ltimo precio de adquisici贸n, es decir si las 煤ltimas toneladas se compraron a $3.80 entonces el precio de las 60 toneladas es de $3.80 y el valor del sorgo es $3.80 x 60 ton = $228,000.

N贸tese que la diferencia entre el primer m茅todo y este 煤ltimo de $6,000 ($228,000-$222,000) representa la ganancia por haber comprado el sorgo antes m谩s barato, y si el precio baja posteriormente la diferencia indicar谩 la p茅rdida por haberlo comprado m谩s caro antes.

Por esta raz贸n el m茅todo m谩s recomendable para las granjas porcinas es el de 煤ltimo precio de adquisici贸n ya que los productos no se venden sino que son utilizados en la producci贸n. A煤n m谩s, se pueden actualizar los precios en el mercado sin haber realizado ninguna compra y las ganancias o p茅rdidas se ver谩n reflejadas inmediatamente en el inventario.

3. Inventario de pie de cr铆a

Como se mencion贸 anteriormente, el pie de cr铆a es un activo que se deprecia a trav茅s del tiempo, para conocer su valor actual es necesario conocer lo siguiente:

1. Costo de adquisici贸n.

Se refiere al precio de compra de las cerdas destinadas para pie de cr铆a, si las cerdas se producen en la misma granja se les debe asignar un valor similar aunque el costo de producci贸n sea menor, la diferencia entre 茅stos es la utilidad obtenida por producir los reemplazos propios y no que la granja tiene un costo de adquisici贸n m谩s bajo.

2. Costo de adaptaci贸n.

Actualmente las reemplazos se reciben con alrededor de 100 kg de peso en un 谩rea alejada de la granja, se toman muestras para el diagn贸stico de algunas enfermedades, se realizan vacunaciones, desparasitaci贸n y otras pr谩cticas de manejo, esperando tambi茅n que las cerdas ganen m谩s peso y maduren m谩s para obtener mayor producci贸n. La duraci贸n de esta etapa es variable en las granjas pero puede ser de 4 a 8 semanas. Tanto la alimentaci贸n de las cerdas como las pr谩cticas de manejo y la mano de obra tienen un costo que debe a帽adirse al costo de adquisici贸n.

3. P茅rdidas por muerte (mortalidad).

Si las cerdas son desechadas despu茅s del sexto parto (seis ciclos productivos) y la duraci贸n promedio del ciclo productivo de cada cerda es de 150 d铆as, obtendremos que cada cerda estar谩 900 d铆as en promedio en la granja, es decir, 900/365 = 2.47 a帽os, sin embargo algunas de ellas no completan los seis ciclos porque tienen que desecharse por problemas productivos y/o reproductivos, lesiones, enfermedades, etc., y algunas m谩s mueren, lo cual propicia que la estancia media en la granja se reduzca a alrededor de dos a帽os (de ah铆 que se presupueste 50% de reemplazos anuales).

Las cerdas que mueren no se venden (en situaciones normales) por lo que debe contabilizarse esta p茅rdida obteniendo el porcentaje de mortalidad anual de las cerdas y multiplicarlo por el tiempo de estancia de la granja (en a帽os) y de esta manera conocer qu茅 porcentaje de las hembras que se adquieren no se venden.

4. Ingreso de recuperaci贸n (venta).

Se obtiene al multiplicar el precio de venta (alrededor de 2/3 el precio de venta del cerdo de abasto) por los kilogramos promedio de peso de las cerdas al momento de su venta.

Ejemplo:

$ 6,000 costo de adquisici贸n + $ 1,210 costo de adaptaci贸n (3 kg alimento x $6.00 kg x 56 d铆as) m谩s el 20% de otros costos = $7,210.
$ 5,000 ingreso por venta x 100% 鈥 10% (mortalidad anual 5% x 2 a帽os de estancia media) = $4,500.

Por lo anterior, la cerda cuando entra a la granja tiene un valor de $7,210 y cuando sale de $4,500 (aunque se venda en $5,000, los $500 restantes son debidos a la mortalidad). Entonces la depreciaci贸n total de la cerda es igual a valor a nuevo menos el valor de recuperaci贸n =$7,210-$4,500 =$2,710.

Para obtener la depreciaci贸n seg煤n el n煤mero de ciclos productivos se puede utilizar el m茅todo de l铆nea recta y dividir la depreciaci贸n total entre seis ($2,710/6 = $451.7) y para cada ciclo descontar esta cantidad del valor inicial hasta quedar en $4,500 (cuando se vende como desecho).

Si se tienen los datos de lechones destetados por cerda por n煤mero de parto del a帽o anterior en la granja se puede calcular con el m茅todo por unidades de producci贸n y ser a煤n m谩s preciso.

Con este m茅todo se obtiene la depreciaci贸n por lech贸n producido (unidad de producci贸n), dividiendo la depreciaci贸n total entre el n煤mero de lechones producidos en la vida de la cerda, en este caso 65, $2,710/65 = $41.7. Posteriormente se multiplica por los lechones que ha producido y se obtiene la depreciaci贸n para cada parto o ciclo, por ejemplo en el segundo ciclo $41.7 x 11 = $459 (redondeado). Finalmente como se hace en el m茅todo de l铆nea recta se va descontando la depreciaci贸n de cada parto al valor inicial hasta quedar en $4,500 (ver Cuadro 4.)

Ahora se necesita contar a las cerdas que hay en la granja de cada parto o ciclo, las de primer ciclo son todas las cerdas de reemplazo desde que entran a la granja hasta que se destetan, las del segundo ciclo desde que se destetan de su primer lactancia hasta que se destetan de su segunda lactancia y as铆 sucesivamente para los otros partos.

Es importante hacer notar que para las cerdas de primer parto o ciclo, muchas de ellas todav铆a no han parido sino que 鈥渧an鈥 para el primer parto y se les suma las que ya parieron pero que no han destetado, de la misma forma para los otros ciclos.

Un ejemplo de inventario de vientres se muestra en el Cuadro 5.

Para el caso de los sementales, se realiza el mismo procedimiento.

El costo de adquisici贸n m谩s el costo de adaptaci贸n menos el ingreso por venta (incluyendo la mortalidad) es igual a su depreciaci贸n (agotamiento) total, si 茅ste se divide entre las semanas de estancia productiva en granja, obtendremos su depreciaci贸n por semana, la cual se resta del valor original.

Finalmente se suma el valor de cada semental y se obtendr谩 el valor total del inventario de sementales.

Ejemplo:

$ 70,000 costo de adquisici贸n + $ 1,210 costo de adaptaci贸n (3 kg alimento x $6.00 kg x 56 d铆as) m谩s el 20% de otros costos = $71,210
$ 6,000 ingreso por venta x 100% 鈥 10% (mortalidad anual 5% x 2 a帽os de estancia media) = $5,400.

Por lo que, el semental tiene un valor de $71,210 cuando se inicia la obtenci贸n de su semen y cuando se vende $5,400 despu茅s de 2 a帽os ya castrado. Entonces la depreciaci贸n total del semental =$70,000 鈥 $5,400 =$64,600.
$64,600 / 104 semanas de estancia = $621 por semana.

Si el cerdo tiene 20 semanas produciendo su valor ser谩 = $70,000 鈥 (20 x $621) = $57,580.

Art铆culo publicado en Los Porcicultores y su Entorno

Source: bmeditores.mx

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